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●本月財稅要聞：

－營利事業遇有解散、廢止，應注意扣（免）繳憑單申報時限

－營利事業承租房屋,如依約定代房東負擔扣繳稅款及補充保費,視同給付租金,應注意併入租金扣繳申報

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營利事業遇有解散、廢止，應注意扣（免）繳憑單申報時限

 

依所得稅法第92條第1項但書規定，營利事業有解散、廢止、合併或轉讓，或機關、團體裁撤、變更時，扣繳義務人應隨時就已扣繳稅款數額，填發扣繳憑單，並於10日內向該管稽徵機關辦理申報。其10日之起算，以下列之日的次日起算：

1. 公司組織：以主管機關核准解散之日為準。
2. 獨資、合夥組織：以主管機關核准註銷營業登記之日為準。
3. 機關團體：以主管機關核准裁撤或變更之日為準。
4. 營利事業於清算期間內有應扣繳申報事項者，以清算完結之日為準。清算期間如跨越2個年度，其給付各類所得之扣繳憑單，仍應按不同年度分別依限填報。但其屬清算完結年度之上一年度給付之各類所得，至遲應不得超過清算完結年度之1月31日填報。

 

該局舉例說明，甲公司111年1至5月間陸續給付營業用租金予個人房東及會計師勞務費並已扣繳稅款，嗣該公司於同年9月12日經高雄市政府核准解散，甲公司扣繳義務人就該已扣繳稅款數額，應於111年9月22日前（即核准解散之日的次日起算10日內），填發租賃所得及執行業務所得扣繳憑單，並辦理申報；之後甲公司在112年2月4日辦理清算完結，清算期間曾分別在111年12月1日及112年2月3日給付並扣繳會計師勞務費，因為清算期間跨越2個年度，甲公司應按不同年度分別依限填報扣繳憑單，該公司111年12月1日給付的會計師勞務費，至遲應於112年2月6日【因112年1月適逢連續3日以上國定假日（農曆春節假期），各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報期間依法展延至112年2月5日，而2月5日適逢例假日，再展延至112年2月6日】前填報執行業務所得扣繳憑單，另112年2月3日給付的會計師勞務費，則應在112年2月14日（清算完結之日的次日起算10日內）前填報執行業務所得扣繳憑單。

 

解散	給付日	核准解散	扣繳憑單申報時限
	111年1至5月	111年9月12日	111年9月22日前（即核准解散之日的次日起算10日內）
清算(跨年度)	給付日	清算完結	扣繳憑單申報時限
	111年12月1日	112年2月4日	112年2月6日（因112年1月適逢連續3日以上國定假日，展延至112年2月5日，而2月5日適逢例假日，再展延至112年2月6日）
	112年2月3日		112年2月14日（清算完結之日的次日起算10日內）

 

(摘自：財政部高雄國稅局)

 

營利事業承租房屋,如依約定代房東負擔扣繳稅款及補充保費,視同給付租金,應注意併入租金扣繳申報

 

營利事業、機關或團體向個人承租房屋給付租金，扣繳義務人應依所得稅法及各類所得扣繳率標準之規定扣繳稅款及辦理扣(免)繳憑單申報，若與出租人約定由承租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費，需注意負擔之扣繳稅款及補充保費亦為租賃房屋之代價，應視同租金併入給付總額計算，依規定之扣繳率扣繳稅款及申報扣繳憑單。

 

該局舉例說明，承租人甲公司與房東簽訂房屋租賃契約，約定每月租金100,000元，承租人給付租金時應扣取稅款10,000元(100,000元×扣繳率10%)，並申報及繳納健保補充保費2,110元(100,000元×補充保險費率2.11%)，則房東實際收到租金為87,890元(100,000元-10,000元-2,110元)，當年度扣繳憑單應開立租金給付總額1,200,000元，扣繳稅額120,000元。若甲公司與房東約定除每月給付100,000元給房東外，扣繳稅款及健保補充保費另由甲公司負擔，則甲公司每月給付租金總額應為113,777元〔100,000元÷(1-10%-2.11%)〕，給付租金時應扣取稅款11,377元(113,777元×扣繳率10%)，並申報及繳納健保補充保費2,400元(113,777元×2.11%)，即扣繳憑單應開立租金給付總額為1,365,324元(113,777元×12個月)，扣繳稅額為136,524元(11,377元×12個月)。

 

每月租金 給付總額	扣繳稅款	補充保費	房東每月 實拿租金
100,000	10,000元(100,000元×扣繳率10%)	2,110元(100,000元×補充保險費率2.11%)	87,890元(100,000元-10,000元-2,110元)
113,777元〔100,000元÷(1-10%-2.11%)〕	11,377元(113,777元×扣繳率10%)	2,400元(113,777元×2.11%)	100,000元(113,777元-11,377元-2,400元)

 

(摘自：財政部高雄國稅局)