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●本月財稅要聞：

－小規模營業人於年度中變更為使用統一發票營業人，應將查定課徵營業額併入當年度營業收入申報

－獨資、合夥營利事業之資本主或合夥人取自經營事業盈餘之營利所得，無8.5%可抵減稅額或按28%稅率分開計稅之適用

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小規模營業人於年度中變更為使用統一發票營業人，應將查定課徵營業額併入當年度營業收入申報

 

110年度營利事業所得稅結算申報在即，小規模營業人依規定無須辦理結算申報，惟若在年度中變更為使用統一發票營業人，務必於辦理該年度結算申報時，將查定課徵營業額及開立統一發票之營業額，合併計入該年度營業收入中申報，若其屬查定課徵期間之實際營業額如經調查發現高於查定營業額時，應以實際營業額併計該年度營業收入中申報。

 

舉例說明，甲商號以經營冷飲店為業，110年1至3月為查定營業額之小規模營業人，每月查定營業額為18萬元；嗣於同年4月起變更為使用統一發票營業人，4至12月開立統一發票銷售額計250萬元，111年5月申報110年度營利事業所得稅之營業收入應申報304萬元(18萬元*3個月+250萬元)。倘甲商號，經國稅局調查發現110年1至3月實際營業額為59萬元(已高於查定營業額)，甲商號110年度營業收入應申報為309萬元(59萬元+250萬元)。

 

(摘自：財政部高雄國稅局)

 

獨資、合夥營利事業之資本主或合夥人取自經營事業盈餘之營利所得，無8.5%可抵減稅額或按28%稅率分開計稅之適用

 

獨資、合夥營利事業之資本主或合夥人於申報110年度綜合所得稅時，對於其經營事業所得之盈餘或合夥人每年度應分配之盈餘，係屬所得稅法規定之營利所得，應併入綜合所得總額課稅；且因該獨資或合夥事業之盈餘非股利憑單填報範疇，該盈餘不能按8.5%計算可抵減稅額抵繳應納稅額，或按28%稅率分開計稅，應與其他類別所得合併計算應納稅額。

 

舉例說明：甲君獨資經營A商號，為小規模營利事業，無須辦理營利事業所得稅結算申報，甲君之營利所得，直接由稽徵機關按查定課徵營業稅銷售額依規定純益率核算之，並納入提供查詢所得資料範圍內。甲君申報109年度綜合所得稅，於填寫紙本申報書時，雖依查調所得清單列示之A商號營利所得21,600元〔每月查定銷售額30,000元×12個月×純益率6%〕申報，但因不懂稅法規定，誤認該筆所得有8.5%可抵減稅額之適用，自行計算可抵減稅額1,836元（21,600元×8.5%）抵減應納稅額，嗣經國稅局審查發現，核定補徵稅款1,836元。

 

(摘自：財政部高雄國稅局)